Dlaczego warto wybrać spółkę z o.o. z fundacją rodzinną?
Lekarze często prowadzą indywidualne praktyki lekarskie, co wiąże się z pewnymi ograniczeniami i ryzykami. Przekształcenie działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.), której większościowym udziałowcem jest fundacja rodzinna, oferuje liczne korzyści, w tym oszczędności na składkach ZUS, redukcję obciążeń podatkowych oraz ochronę majątku prywatnego przed różnymi zagrożeniami, takimi jak niekorzystne przepisy podatkowe, bankructwo, choroba, rozwody, odszkodowania za błędy lekarskie, niewypłacalność kontrahentów (przykładowo bankructwo szpitala) czy długi, a także sprawną sukcesję bez ryzyka podważenia testamentu, naliczenia podatków czy zastosowania zachowku w spadkobraniu.
Niekorzystny wyrok dla m.in. Indywidualnych Praktyk Lekarskich prowadzony w formie jednoosobowych działalności gospodarczych:
Dnia 12.06.2024 r. szef KAS wyraził zastrzeżenia dla umów B2B sygn. DKP3.8082.10.2023 stwierdzając że mają na celu obejście prawa w związku z brzmieniem aktualnych przepisów PIT, które jasno mówią o ograniczeniu korzystania z fikcyjnego zatrudnienia.
“Jest to sytuacja, w której podatnik (…) faktycznie realizuje usługi tylko na rzecz jednego podmiotu (…) i wykonuje obowiązki (często przedmiotowo pokrywające się z treścią świadczeń wykonywanych na podstawie stosunku pracy) w sposób charakterystyczny dla stosunku pracy (pod kierownictwem zleceniodawcy, w miejscu i czasie przez niego wskazanym)”.
Jeżeli kontrola KAS uzna, że stosunek pracy pomiędzy jednoosobową działalnością gospodarczą prowadzącą indywidualna praktykę lekarską stanowi fikcyjne samozatrudnienie – może KAS naliczyć zaległe podatki szpitalowi (pracodawcy), zgodnie z zasadami obowiązującymi na etacie. Ukarany w ten sposób pracodawca mógłby później domagać się na drodze sądowej tej różnicy od lekarzy (pracowników). Dlatego najlepszym rozwiązaniem jest założenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością połączoną z fundacją rodzinną oraz wykonywanie świadczeń dla wielu kontrahentów oraz dla pacjentów w formie telemedycyny.
Procedura zakładania podmiotu leczniczego jako sp. z o.o.
1. Rejestracja:
- koszt rejestracji sp. z o.o. w S24: 350 zł.
- składamy elektronicznie: https://prs.ms.gov.pl/krs
- po rejestracji automatycznie nadawany jest numer REGON i NIP.
- wystąpienie o 14-cyfrowy REGON medyczny (formularz RG-OP).
- składamy elektronicznie: https://www.biznes.gov.pl/pl/e-uslugi/99_0029_00
- podpisanie umowy na odbiór odpadów medycznych BDO. Koszt od 10 zł do 30 zł za kilogram.
- składamy elektronicznie: https://rejestr-bdo.mos.gov.pl/
- uzyskanie opinii Państwowej Inspekcji Sanitarnej: 200-500 zł.
- wniosek do pobrania: https://www.gov.pl/attachment/0bf0dba2-c7e5-4c2b-942c-2a11d2dc3404
- wpis do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą (RPWDL) – opłata: 827 zł. (wniosek o rejestrację podmiotu leczniczego podlega opłacie w wysokości 10 % przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, ogłaszanego przez Prezesa GUS).
- składamy elektronicznie: https://rpwdl.ezdrowie.gov.pl/?AspxAutoDetectCookieSupport=1
2. Wymagania lokalowe i sprzętowe:
- Minimalne wymagania dla otwarcia gabinetu dla podmiotu leczniczego są określone w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 26 marca 2019 r. „w sprawie szczegółowych wymagań, jakim powinny odpowiadać pomieszczenia i urządzenia podmiotu wykonującego działalność leczniczą”. W szczególności, gabinet powinien spełniać następujące wymagania:
- Lokalizacja i wyodrębnienie:
- Pomieszczenia podmiotu wykonującego działalność leczniczą mogą być zlokalizowane w samodzielnym budynku, zespole budynków, lub w budynku o innym przeznaczeniu pod warunkiem całkowitego wyodrębnienia od innych pomieszczeń.
- Pomieszczenia higieniczno-sanitarne:
- Muszą być wyposażone co najmniej w miskę ustępową, umywalkę, dozownik z mydłem w płynie, pojemnik z ręcznikami jednorazowego użycia oraz pojemnik na zużyte ręczniki.
- Pomieszczenie porządkowe:
- Służące do przechowywania sprzętu do utrzymania czystości, środków czystości oraz preparatów myjąco-dezynfekcyjnych, wyposażone w zlew z baterią i dozownik ze środkiem dezynfekcyjnym.
- Gabinet diagnostyczno-zabiegowy:
- Pomieszczenie służące do wykonywania zabiegów diagnostycznych lub terapeutycznych o charakterze zabiegowym.
- Środki do dezynfekcji:
- W pomieszczeniach, w których są wykonywane badania lub zabiegi, wymagane jest wyposażenie w umywalkę z ciepłą i zimną wodą, dozownik z mydłem w płynie, dozownik ze środkiem dezynfekcyjnym, pojemnik z ręcznikami jednorazowego użycia i pojemnik na zużyte ręczniki.
- Oświetlenie:
- Pomieszczenia, w których są wykonywane badania lub zabiegi, powinny być odpowiednio oświetlone, zapewniając dostęp światła dziennego lub elektrycznego w zależności od potrzeb.
- Wentylacja:
- Pomieszczenia muszą być wyposażone w odpowiednią wentylację, zapewniającą właściwe parametry jakości powietrza.
- Przestrzeń i powierzchnia:
- Kształt i powierzchnia pomieszczeń muszą umożliwiać prawidłowe rozmieszczenie, zainstalowanie i użytkowanie urządzeń, aparatury i sprzętu niezbędnych do świadczenia usług medycznych.
- Pomieszczenie do składowania odpadów medycznych:
- Musi być wydzielone miejsce do składowania odpadów medycznych, zgodnie z przepisami dotyczącymi gospodarki odpadami.
Spełnienie tych wymagań jest niezbędne do uzyskania zezwolenia na prowadzenie działalności leczniczej w zakresie otwarcia gabinetu. Szczegółowe przepisy mogą zawierać dodatkowe wymagania w zależności od specyfiki świadczonych usług medycznych.
alternatywnie
Telemedycyna
- świadczenie usług wyłącznie w formie telemedycyny, wtenczas nie jest potrzebny lokal i sprzęt;
- telemedycyna to forma świadczenia usług medycznych na odległość, wykorzystująca technologie informacyjno-komunikacyjne do konsultacji, diagnozowania, monitorowania oraz leczenia pacjentów. Jest szczególnie przydatna w obszarach, gdzie dostęp do opieki medycznej jest ograniczony lub utrudniony.
- podstawa prawna: art. 3 ust.1 ustawy o działalności leczniczej, zgodnie z którym, przez działalność leczniczą jest rozumiane udzielanie świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.
- zgodnie z art. 22 ust. 3a ustawy o działalności leczniczej, wymagań określonych w powołanym rozporządzeniu nie stosuje się do pomieszczeń i urządzeń podmiotów wykonujących działalność leczniczą udzielających wyłącznie ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.
3. Ubezpieczenie:
- Koszt ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej: 1000-5000 zł rocznie.
- 86.21.Z – praktyka lekarska ogólna
- 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna
4. Sposoby przeniesienia umów współpracy z kontrahentami:
- wersja 1: poprzez wygaszenie umowy – współpracy jako indywidualna praktyka lekarska i podpisanie nowej umowy jako podmiot leczniczy na spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (ta forma wychodzi najtaniej);
- wersja 2: aport pełen – wnosząc aportem indywidualną praktykę lekarską do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, umowy współpracy ze szpitalami nie są automatycznie przenoszone. Umowy te zazwyczaj wymagają zgody obu stron na przeniesienie praw i obowiązków na nowy podmiot. Szpitale mogą wymagać renegocjacji warunków współpracy lub podpisania nowych umów z nowo utworzoną spółką z o.o.
- wersja 3: przekształcania jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.) – zastosowanie ma tzw. zasada kontynuacji co oznacza, że nowa spółka przejmuje wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą. Obejmuje to również umowy współpracy, które lekarz ma podpisane ze szpitalami.
Korzyści podatkowe
- Mały CIT: Spółka, która nie przekroczy 2 mln euro przychodu, korzysta z małego CIT, co oznacza opodatkowanie dochodów na poziomie 9%.
- Dywidenda: Dywidenda wypłacana do fundacji rodzinnej jest zwolniona z podatku CIT, zgodnie z art. 24 ust. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
- ZUS: Składki ZUS płaci tylko jednoosobowa spółka z o.o., natomiast w dwuosobowej spółce, gdzie udziałowcami są fundacja rodzinna i lekarz, składki te nie są naliczane.
- Pozostałe zwolnienia podatkowe: wynajem nieruchomości i ruchomości, odsetki od pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym, zyski kapitałowe, kupno i sprzedaż nieruchomości i ruchomości.
Korzyści z fundacji rodzinnej
- Ochrona majątku: Przeniesienie majątku prywatnego do fundacji rodzinnej zabezpiecza go przed różnymi zagrożeniami prawnymi i finansowymi.
- Sukcesja: Fundacja rodzinna umożliwia płynne przekazanie majątku kolejnym pokoleniom, minimalizując ryzyko związane z dziedziczeniem oraz niekorzystnymi zapisami dotyczącymi zachowku.
- Subsydiacja: Fundacja rodzinna reguluje płatności za beneficjentów – dzięki czemu bez względu na sytuację prawną, finansową lub zdrowotną beneficjenta, fundacja będzie zawsze dbać o beneficjenta póki ma na to środki finansowe.
Czas i koszty
- Podsumowując, łączne koszty utworzenia podmiotu leczniczego w formie spółki
z o.o. wynoszą od ok. 2 tysięcy złotych – o ile prowadzić będziemy podmiot leczniczy w formie telemedycyny, a kontrahenci jak kliniki i szpitale wyrażą zgodę na wygaszenie starych umów i podpisanie nowych ze spółka z ograniczoną odpowiedzialnością po kilkadziesiąt tysięcy, jeżeli planujemy przekształcenie j.d.g. w spółę z o.o. i urządzenie gabinetów zgodnie z ustawą (w zależności od wyposażenia). - koszt utworzenia fundacji rodzinnej to koszt około 30 tys. zł – 50 tys. zł netto. (głównie uzależnione jest od taksy notarialnej).
Podsumowanie
- Założenie podmiotu leczniczego jako spółki z o.o., której właścicielem jest fundacja rodzinna, to strategiczny krok dla lekarzy, który pozwala na oszczędności podatkowe, zmniejszenie ryzyka finansowego oraz zabezpieczenie majątku prywatnego.
- Inwestycja w założenie własnego podmiotu leczniczego w formie spółki z o.o. połączonego z fundacją rodzinną zwraca się najczęściej w okresie od 3 do 6 miesięcy z samych redukcji podatków i składek ZUS (przypominamy że zwolnieniom podatkowym nie tylko podlegają dywidendy, ale również: najem, odsetki od pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym, zyski kapitałowe i inne), natomiast korzyść w postaci zabezpieczenia mienia przed wszelkimi ryzykami stanowi bezcenną wartość dodaną.
- Zachęcamy do rozważenia tej formy działalności, która przynosi wymierne korzyści zarówno finansowe, jak i prawne.
Aby dowiedzieć się więcej – zapraszamy do kontaktu z naszym specjalistą oddelegowanym do obsługi lekarzy:
- Tomasz Janowski
- Tel. 730 870 870
- Mail: [email protected]
Źródła przepisów:
- Kodeks spółek handlowych (KSH) – reguluje zakładanie i funkcjonowanie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością.
- Ustawa o fundacjach rodzinnych – określa zasady zakładania i funkcjonowania fundacji rodzinnych.
- Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) – przepisy dotyczące samozatrudnienia i opodatkowania działalności gospodarczej.
- Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych – przepisy dotyczące składek ZUS
- Interpretacja Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) – dotycząca umów B2B i fikcyjnego samozatrudnienia (sygn. DKP3.8082.10.2023).
- Ustawa o działalności leczniczej – przepisy dotyczące rejestracji podmiotów leczniczych, przepisy dotyczące telemedycyny (art. 3 ust. 1, art. 22 ust. 3a), przepisy dotyczące obowiązkowego ubezpieczenia OC dla podmiotów leczniczych,
- Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 26 marca 2019 r. – w sprawie szczegółowych wymagań dla pomieszczeń i urządzeń podmiotów leczniczych.
- Ustawa o odpadach – przepisy dotyczące gospodarki odpadami medycznymi.
- Kodeks cywilny (KC) – przepisy dotyczące umów i ich przenoszenia.
- Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) – przepisy dotyczące małego CIT i zwolnienia dywidend wypłacanych do fundacji rodzinnej (art. 24 ust. 11a).
Autorzy: Wojciech Kaldyk, Tomasz Janowski
Nota od autora:
- Obrazek wyróżniający wygenerowany przez DALL-E, model sztucznej inteligencji z OpenAI.
- Przy tworzeniu tego artykułu korzystałem z pomocy narzędzi sztucznej inteligencji, w tym Chat GPT, które wspierały mnie w analizie dokumentów źródłowych oraz redagowaniu ostatecznej treści. Mimo to, wszelkie opinie i wnioski należą wyłącznie do mnie jako autora.
- Niniejsze opracowanie ma charakter poglądowy. Przed wdrożeniem jakiegokolwiek modelu zalecam skontaktowanie się z wyspecjalizowanym radcą prawnym, doradcą podatkowym oraz wystąpienie do Krajowej Informacji Skarbowej w celu uzyskania interpretacji podatkowej lub opinii zabezpieczającej. Należy pamiętać, że przepisy mogą się zmieniać.