Artykuł nr. 15
W ostatnim czasie wiele spółek staje przed decyzją o przekazywaniu majątku na rzecz fundacji. Kwestie podatkowe związane z takimi operacjami mogą być jednak skomplikowane. Najnowsze stanowisko Urzędu Skarbowego odnosi się do specyficznego przypadku wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie wierzytelności z tytułu nieumagalnej pożyczki oraz odsetek umownych, na rzecz fundacji.
Zrozumienie przepisów Zgodnie z obowiązującą ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT), wniesienie majątku pod tytułem darmym do fundacji nie powinno generować przychodu po stronie fundacji, o ile zostaną spełnione odpowiednie warunki. Przekazanie majątku w formie wierzytelności z nieumagalnej pożyczki i odsetek umownych jest traktowane jako darowizna, co z kolei może wpływać na kwestie podatkowe fundacji.
Interpretacja Urzędu Skarbowego W wydanej interpretacji, Urząd Skarbowy podkreśla, że kluczowym aspektem jest status prawny i czas wymagalności pożyczki. Nieumagalna pożyczka, czyli taka, której termin spłaty jeszcze nie nadszedł, oraz odsetki umowne unoszone jako darowizna, nie są traktowane jako przychód fundacji w momencie ich otrzymania. W związku z tym, przekazanie takiego majątku nie powinno rodzić konsekwencji podatkowych dla fundacji w świetle ustawy o CIT.
Źródło: Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygnatura 0111-KDIB1-2.4010.11.2024.1.AK, data wydania: 23 lutego 2024 roku.
Stanowisko Points Capital P.S.A. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 5f, wynika, że fundacja rodzinna ma prawo prowadzić działalność gospodarczą, jak określono w art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców z dnia 6 marca 2018 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 221), organizację się jedynie do udzielania pożyczek:
- spółkom kapitałowym, które mają udziały lub akcje w posiadaniu fundacji rodzinnej,
- spółkom osobowym, w których fundacja uczestniczy jako wspólnik,
- beneficjentom.
Natomiast nabycie części wierzytelności dotyczących zwrotu pożyczek wraz z odsetkami nie jest objęte zapisami tego przepisu. Art. 5 ust. 1 pkt 5f jasno stwierdza, że działalność fundacji rodzinnej powinna być skoncentrowana na udzielaniu pożyczek. Przejęcie wierzytelności zwrotu pożyczek wraz z odsetkami należących do wnioskodawcy lub jego najbliższych, poprzez ceseję (tj. przelew wierzytelności) nie jest równoznaczne z udzielaniem pożyczek. Taka działalność wykracza poza ramy określone w art. 5 ust. 1 pkt 5f i jako taka, nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy, będąc działalnością opodatkowaną 25% podatkiem, przekraczającą dopuszczalny zakres działalności fundacji rodzinnej.
Wierzytelności przysługujące fundatorowi – tak samo jak wcześniej, wniesienie wierzytelności należących do fundatora do Fundacji Rodzinnej nie jest objęte zapisami art. 5 ust. 1 pkt. 5f ufr. Działanie to stanowi przekroczenie zakresu działalności określonego w ww. artykule i w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu jako aktywność wykraczająca poza dopuszczalne ramy działalności fundacji rodzinnej.
Wnioski Points Capital P.S.A.
- Nawet jeżeli w momencie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie wierzytelności z tytułu niewymagalnej pożyczki oraz odsetek umownych, na rzecz fundacji – wg. interpretacji KIS sygnatura 0111-KDIB1-2.4010.11.2024.1.AK nie wywoła skutku podatkowego od razu, to niewykluczone że może wywołać taki skutek z momentem wyegzekwowania pożyczki będąc działalnością opodatkowaną 25% podatkiem, przekraczając dopuszczalny zakres działalności fundacji rodzinnej.
- Z uwagi na kontrowersje, które wywołuje wspomniana interpretacja KIS, sugerujemy każdorazowo występowanie o opinię zabezpieczającą dla poszczególnych przypadków. Niewykluczone jest, że Urzędy Skarbowe, w przypadku braku opinii zabezpieczających, mogą zajmować odmienne stanowiska w tej sprawie.
Artykuł: Wojciech Kaldyk (Points Capital Prosta Spółka Akcyjna)
Znajdź więcej artykułów nas na “X”: @Points_Capital lub www.fundacja-rodzinna.fr
