Artykuł nr. 21
Wydanie Interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydał interpretację indywidualną dotyczącą możliwości korzystania z preferencji podatkowej przez fundację rodzinną w zakresie obrotu kryptowalutami. Interpretacja została wydana na podstawie wniosku z dnia 6 czerwca 2023 r. i dotyczy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zakres Pytania Wnioskodawca zapytał, czy fundacja rodzinna może korzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) podczas kupna i sprzedaży kryptowalut za pieniądz fiducjarny (np. PLN, USD, EUR) bez konieczności płacenia podatku aż do momentu wypłaty środków na rzecz beneficjenta.
Ocena Stanowiska Wnioskodawcy Stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym fundacja rodzinna miałaby prawo do zwolnienia podmiotowego podczas obrotu kryptowalutami, zostało uznane przez KIS za nieprawidłowe.
Uzasadnienie Interpretacji KIS podkreślił, że zgodnie z ustawą o fundacji rodzinnej, fundacja może prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie wyraźnie określonym w art. 5 tej ustawy. Obrót kryptowalutami nie jest wymieniony jako dozwolona forma działalności gospodarczej. W szczególności, art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy pozwala na nabywanie i zbywanie papierów wartościowych oraz instrumentów pochodnych, które są zdefiniowane jako instrumenty finansowe. Waluty wirtualne, według definicji zawartej w ustawie o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, nie są uznawane za instrumenty finansowe i nie mogą być traktowane na równi z papierami wartościowymi.
Skutki Podatkowe Działalność związana z obrotem kryptowalutami prowadzona przez fundację rodzinną nie jest objęta zwolnieniem podmiotowym z CIT, co oznacza, że dochody z tej działalności są opodatkowane według zasad ogólnych. Ponadto, fundacja rodzinna, która prowadzi działalność niezgodnie z przepisami ustawy, traci prawo do zwolnienia podmiotowego.
Zakończenie i Sygnatura Interpretacji Interpretacja indywidualna wyraźnie wskazuje na zakres obowiązujących przepisów i stanowi, że fundacja rodzinna nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie obrotu kryptowalutami. Decyzja ta ma znaczenie zarówno dla działalności samej fundacji, jak i dla jej beneficjentów oraz fundatora. Interpretacja nosi sygnaturę 0114-KDIP2-1.4010.312.2023.1.KS i została opublikowana 14 sierpnia 2023 roku.
P.C.: Zakup kryptowalut
Na podstawie dostępnych przepisów prawa, fundacja rodzinna, mająca na uwadze swój statut i ograniczenia prawne dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej, może rozważyć dwa sposoby inwestowania w kryptowaluty bez bezpośredniego nabywania walut wirtualnych, które mogłyby narazić ją na konieczność opodatkowania. Oto szczegółowy opis obu metod:
- Pożyczka dla beneficjenta lub podmiotu powiązanego w którym fundacja rodzinna ma udziały na zakup kryptowalut. Procedura udzielenia pożyczki:
- Decyzja zarządu fundacji: Zarząd fundacji musi podjąć decyzję o udzieleniu pożyczki beneficjentowi lub podmiotowi powiązanemu w którym fundacja rodzinna ma udziały. Decyzja taka powinna być poparta odpowiednimi uchwałami i dokumentami, które potwierdzają zgodność takiej transakcji ze statutem fundacji oraz ustawą o fundacji rodzinnej.
- Umowa pożyczki: Następnie fundacja powinna zawrzeć z beneficjentem lub podmiotem powiązanym w którym fundacja rodzinna ma udziały formalną umowę pożyczki, która określa kwotę pożyczki, terminy spłaty, ewentualne oprocentowanie oraz cel pożyczki, tj. zakup kryptowalut.
- Przekazanie środków: Fundacja przekazuje beneficjentowi lub podmiotowi powiązanemu środki pieniężne na warunkach określonych w umowie.
- Zakup kryptowalut przez beneficjenta lub podmiot powiązany: Beneficjent, korzystając z otrzymanych środków, samodzielnie dokonuje zakupu kryptowalut na własny rachunek.
- Monitorowanie i rozliczenie: Fundacja powinna monitorować przebieg pożyczki i jej spłatę zgodnie z harmonogramem. Beneficjent lub podmiot powiązany jest zobowiązany do przedstawienia dokumentów potwierdzających zakup kryptowalut oraz regularnego rozliczania się z fundacją.
- Zakup instrumentów pochodnych z kryptowalutą jako instrumentem bazowym Procedura zakupu instrumentów pochodnych:
- Analiza i decyzja zarządu: Zarząd fundacji analizuje różne dostępne instrumenty pochodne, takie jak opcje, kontrakty terminowe (futures), czy swapy, których instrumentem bazowym są kryptowaluty. Należy ocenić ryzyko związane z tymi instrumentami oraz ich zgodność z celami inwestycyjnymi fundacji.
- Wybór brokera lub platformy inwestycyjnej: Fundacja musi wybrać licencjonowanego brokera lub platformę inwestycyjną, która oferuje handel wybranymi instrumentami pochodnymi.
- Zawarcie umowy maklerskiej: Fundacja zawiera umowę z brokerem lub platformą, która określa warunki handlu, prowizje, oraz inne kluczowe aspekty transakcji.
- Zakup instrumentów: Na podstawie strategii inwestycyjnej fundacji, zarząd realizuje zakup instrumentów pochodnych, mając na uwadze odpowiednią dywersyfikację i zarządzanie ryzykiem.
- Monitoring i zarządzanie pozycją: Zarząd fundacji monitoruje pozycje inwestycyjne, ocenia ich efektywność i dokonuje ewentualnych korekt w strategii w celu optymalizacji wyników.
- Sprzedaż lub wygaśnięcie instrumentu: W zależności od charakteru instrumentu pochodnego, fundacja decyduje o sprzedaży instrumentu lub dopuszcza do jego wygaśnięcia, realizując zyski lub straty.
Podsumowanie: W obu przypadkach, fundacja rodzinna powinna szczegółowo dokumentować wszystkie transakcje i decyzje, aby zapewnić pełną transparentność i zgodność z przepisami.
P.C.: Opodatkowanie
Zmiany prawne wprowadzone w 2019 roku zdefiniowały nowe ramy dla rozliczania transakcji kryptowalutowych przez osoby fizyczne i prawne. Osoby fizyczne rozliczają się w ramach kapitałów pieniężnych, natomiast podmioty gospodarcze – w ramach zysków kapitałowych, co oznacza różne stawki podatkowe i formy deklaracji.
Przychodem jest odpłatne zbycie waluty wirtualnej: Za taką czynność uważa się:
- wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy (na walutę fiducjarną np. PLN, EUR, USD),
- wymianę waluty wirtualnej na towar,
- wymianę waluty wirtualnej na usługę,
- wymianę waluty wirtualnej na prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna,
- uregulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
Kosztem mogą jedynie być:
- wydatki poniesione na zakup kryptowalut,
- prowizje przy zakupie waluty wirtualnej,
- prowizje przy sprzedaży waluty wirtualnej.
Kosztem nie może być:
- prowizja z tytułu zamiany jednej kryptowaluty na drugą (nie stanowi kosztu uzyskania przychodu),
- kosztem nie mogą być także wydatki związane z finansowaniem zakupu kryptowalut, takie jak odsetki od pożyczek czy kredytów,
- szkoleń z inwestowania w kryptowaluty czy wydatków na zakup portfela sprzętowego również nie zaliczamy do kosztów,
- również nie zaliczamy zakupu sprzętów komputerowych do kopania kryptowalut;
Rozliczenie PIT dla osób fizycznych
Osoby fizyczne dokonujące transakcji kryptowalutami muszą stosować formularz PIT-38, z terminem złożenia od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Dochód do opodatkowania jest różnicą między przychodami a kosztami uzyskania przychodu, z uwzględnieniem kosztów poniesionych w latach ubiegłych. Stawka podatku wynosi 19%, ale może wzrosnąć do 23% z uwagi na daninę solidarnościową dla dochodów przekraczających 1 mln zł.
Rozliczenie CIT dla podmiotów gospodarczych
Spółki, takie jak spółki z o.o., które nie prowadzą działalności jako giełdy lub kantory walut wirtualnych, muszą rozliczać transakcje kryptowalutowe jako przychody z zysków kapitałowych. Standardowa stawka CIT wynosi 19%, niezależnie od tego, czy podstawowa działalność spółki korzysta ze stawki 9%. Zeznania roczne CIT-8 lub CIT-8e (dla spółek na estońskim CIT) są składane do końca marca roku następującego po roku podatkowym.
Podatki od czynności cywilnoprawnych (PCC)
Od 1 lipca 2020 r., na mocy tarczy antykryzysowej 2.0, sprzedaż i zamiana walut wirtualnych są zwolnione z PCC, co eliminuje dodatkowe obciążenia podatkowe dla transakcji kryptowalutowych.
Przykład praktyczny
Rozważmy sytuację X, który inwestuje w kryptowaluty. X nabył walutę wirtualną za 10 tys. zł. Następnie nabył towar o wartości 23 tys. zł, płacąc kryptowalutą. W wyniku tej transakcji X musi wykazać w PIT-38 dochód w wysokości 13 tys. zł z tytułu zbycia waluty wirtualnej.
Wnioski Zrozumienie i prawidłowe stosowanie zasad podatkowych dotyczących kryptowalut jest kluczowe dla uniknięcia błędów mogących prowadzić do konsekwencji finansowych i prawnych. W przypadku wątpliwości zalecana jest konsultacja z doradcą podatkowym, który może pomóc w prawidłowym zinterpretowaniu przepisów.
Sprzedaż kryptowalut w innej jurysdykcji podatkowej
Pamiętać należy – że taka optymalizacja podatkowa traktowana jest jako agresywna optymalizacja podatkowa mająca charakter sztuczny i podlega pod umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między danymi państwami – o ile została zawarta.
Artykuł: Wojciech Kaldyk (Points Capital Prosta Spółka Akcyjna)
Znajdź więcej artykułów nas na “X”: @Points_Capital lub www.fundacja-rodzinna.fr
